Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Заполнение декларации НДС при импорте». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
По действующим российским законам, все ввозные товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключений по категориям налогоплательщиком не предусмотрено. Рассчитать и внести в казну налог на добавленную стоимость обязаны:
- плательщики НДС — фирмы и бизнесмены на ОСНО;
- налоговые агенты и субъекты, освобожденные от уплаты НДС в России;
- налогоплательщики, применяющие льготные режимы обложения.
Освобождение предусмотрено лишь по категориям ввозимой продукции. Например, медицинские товары полностью освобождены от ввозного налога. Медпродукция, ввезенная на территорию России, не облагается НДС по п. 2 ст. 150 НК РФ.
Импорт облагается по общим ставкам налога. Это 10% или 20%. Определить косвенные налоги при импорте товаров несложно. Если ввозимая продукция реализуется в пределах нашей страны по ставке НДС 20%, то и ввозной налог считают по ставке 20%.
ВАЖНО! Сумму импортного НДС можно принять в вычету. Заявить на уменьшение налога вправе только компании и ИП — плательщики налога на территории России. Если фирма не платит сбор в пределах нашей страны (спецрежим или освобождение), то заявить на вычет ей не разрешается.
Порядок отражения ввозного НДС во многом зависит от страны поставщика-импортера. Немалую роль играет и назначение входных товаров. То есть важны операции, для которых налогоплательщик закупает импортную продукцию.
Заполнение декларации НДС при импорте
Если поставщик-импортер относится к странам ЕАЭС, то получатель ввозного НДС — местное отделение налоговой инспекции. Исчисленный налог уплачивается в казну не позднее даты предоставления специальной декларации.
Налог на импорт из стран ЕАЭС рассчитывайте по формуле:
Сумма = налоговая база × налоговую ставку,
где:
- налоговая база — стоимость импортируемой продукции с учетом всех акцизов.
Учитывайте акцизные надбавки, если импортируете подакцизный товар. Базу для расчета определяйте на момент принятия товаров к учету.
Налоговая ставка — это ставка 10 или 20%.
Справочно: с 01.01.2015 в состав ЕАЭС входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения.
Если импортеры не входят в зону ЕАЭС, то перечислить ввозной сбор придется в таможенный орган. Рассчитывают налог по той же формуле. Необходимо умножить налоговую базу на действующую ставку по НДС. Но в этом случае налоговая база определяется иначе.
Налоговая база для расчета НДС при импорте из других стран:
НБ = ТС + ТП + АС,
где:
- ТС — это таможенная стоимость товара или продукции, импортируемой из стран, не входящих в ЕАЭС. Определяется по сведениям таможенной декларации.
- ТП — сумма таможенных пошлин, уплаченная за ввоз продукции на территорию нашей страны. Размер обложения устанавливается нормативными актами.
- АС — сумма акцизных сборов и взносов, которые были включены в стоимость продукции. При условии, что импортируют подакцизные товары.
Декларация по косвенным налогам: пример заполнения
При импорте товаров не из стран ЕАЭС заполняйте декларационный отчет в общем порядке. Используйте бланк формы КНД 1151001. Учтите, что сама операция по ввозу в декларации не отражается. То есть таможенный НДС в декларации по НДС не выделяют отдельной строкой.
Подробная инструкция по составлению отражена в статье «Декларация по НДС: инструкция по заполнению».
Для отчетности по импортному налогу на добавленную стоимость с товаров ЕАЭС используют бланк специальной декларации — КНД 1151088, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Структура бланка:
|
Титульный лист |
Заполняется в любом случае. |
|---|---|
|
Раздел № 1 |
Подлежит заполнению, если в отчетном периоде налогоплательщик:
|
|
Раздел № 2 |
Оформляют, если импортируются подакцизные товары, за исключением спирта этилового из всех видов сырья. |
|
Раздел № 3 |
Формируют налогоплательщики, которые импортируют спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. |
Инструкция по заполнению выглядит следующим образом.
Титульник отчета заполняется по стандартным правилам. В шапке страницы указываем ИНН и КПП подотчетной организации. Индивидуальные предприниматели вписывают только ИНН (КПП не заполняют).
Номер корректировки в первичном отчете — 0. Если подаете исправляющий отчет, то укажите порядковый номер корректировки.
Налоговый период заполните в соответствии с Приложением № 1 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Например, при заполнении декларации за январь укажите 01, февраль — 02 и так далее. Если организация находится в стадии реорганизации, то впишите 71 — код января, 72 — февраля, 73 — марта, и так до кода 82 — декабрь.
Отчетный год укажите в стандартном режиме. Например, для отчетности за 2020 год отразите в поле «2020».
Код ИФНС, в который предоставляется декларация, уточняйте в регистрационных документах, выданных при постановке налогоплательщика на учет.
Код по месту нахождения проставьте в соответствии с Приложением № 2 к Порядку заполнения.
Наименование налогоплательщика отразите полностью. ИП указывают Ф.И.О. Отчество вписывают при наличии.
Если импортируемый товар из стран ЕАЭС облагается НДС, то применяются ставки НДС, действующие и для товара российского производства. То есть уплата косвенных налогов (НДС) при импорте из Белоруссии, Казахстана или другой страны ЕАЭС осуществляется по ставкам 10 % и 20 %.
НДС платят все импортеры, даже упрощенцы.
Если ввоз товаров осуществляется нерегулярно, декларация сдается только за тот месяц, в котором был осуществлен импорт.
Сроки отчетности по косвенным налогам зафиксированы в п. 20 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
Данный протокол говорит, что сдавать декларацию нужно до 20-го числа месяца, наступающего за отчетным. При этом под отчетным месяцем следует понимать:
- месяц оприходования импортированных товаров;
- месяц, в котором нужно заплатить лизинговый платеж согласно условиям договора.
Помимо декларации налогоплательщики обязаны представить ряд документов. В Договоре о ЕАЭС зафиксировано восемь видов таких документов (п. 20).
Декларация по косвенным налогам включает стандартный титульный лист и три раздела.
Первый раздел собирает информацию об НДС по импортируемым товарам. Разделы 2 и 3 содержат информацию об акцизах и заполняются только при необходимости. То есть если акцизы компания не платит, сдать нужно только титульный лист и раздел 1.
Раздел 1 содержит суммы НДС к уплате. При этом весь НДС делится в зависимости от вида товаров. Для отражения общей суммы налога предназначена строка 030. Строки 031–035 — это расшифровка строки 030. Так, строка 032 отражает налог по продуктам переработки давальческого сырья, а строка 035 — налог с товаров, ввезенных в РФ по договору лизинга.
Существуют и такие импортные товары, которые не облагаются НДС (гл. 21 НК РФ), — их следует отразить в строке 040 раздела 1.
Раздел 2 фиксирует информацию обо всех подакцизных товарах, кроме этилового спирта различного происхождения. Акцизы так же, как и НДС, отражаются по видам подакцизных товаров. Также в данном разделе по каждому виду товаров указывается страна, из которой доставлен товар.
НДС при импорте товаров в 2020-2021 годах
НДС при импорте представляет собой входной налог, который образуется в результате осуществления покупки товара, работы или услуги у иностранного поставщика (импортера).
Условно можно сказать, что НДС возникает:
- при ввозе товаров;
- импорте услуг и работ.
О том, что понимается под импортом услуг и как отразить импортные операции в учете, читайте в нашем материале «НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?».
С учетом положений ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету плательщиками НДС. Но для того, чтобы принять указанный налог к вычету, необходимо иметь документальное подтверждение произведенных импортных операций. Документальное подтверждение ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС и стран, не входящих в этот союз, различаются. При импорте из стран, не входящих в Евразийский союз, такими подтверждающими бумагами могут быть:
- Таможенная декларация.
При этом очень важно обратить внимание на порядок проставления печатей на таможенной декларации.
- Документ об оплате самого налога.
Вторым важным условием для принятия НДС к вычету является соответствие товара определенным критериям: для каких целей он куплен, будет он участвовать в облагаемой или необлагаемой деятельности, будет ли он перепродаваться или нет и пр.
Подробнее с указанными ограничениями можно ознакомиться в материале «Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?».
Кроме того, осуществляя ввоз товара через посредника, следует знать о некоторых нюансах для того, чтобы входной НДС все-таки получилось зачесть.
Подробнее об этих важных моментах читайте в материалах:
- «Импортер может принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров посредником»;
- «Как принять к вычету НДС, если на таможне его уплатил посредник?».
При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.
Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.
Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.
Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.
Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.
По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:
- ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
- импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
- налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
- поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
- уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.
Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.
Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.
В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.
Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.
Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.
Когда платить?
При приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС при перечислении денег иностранной компании (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467), т. е.:
- при перечислении предварительной оплаты и (или)
- при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).
Исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств при работе с иностранными партнерами.
Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п.4 ст.174 НК РФ).
Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Ставка НДС — 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).
Как правило, иностранные компании не включают в стоимость своих услуг (работ) сумму российского НДС, делая оговорку, что их стоимость не включает косвенные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, чтобы определить налоговую базу по НДС налоговому агенту нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму НДС, т. е. начислить 18% сверх стоимости услуг (работ).
Также можно поступить, если о российском НДС (косвенном налоге) вообще нет упоминания в иностранном контракте (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).
Пример: в договоре установлено, что стоимость услуг составляет 100 евро без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой налоговому агенту придется удержать НДС, составит 118 евро (100 евро + 100 евро x 18%).
Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов) (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).
Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру с учетом требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней считая со дня перечисления денег иностранному партнеру (предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ).
Так считают налоговые органы (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@@) — данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).
При приобретении работ и услуг в «агентском» счете-фактуре нужно указать:
в строке 5 — номер и дату «платежки» на перечисление НДС в бюджет. (п. п. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее Правила заполнения счета-фактуры и Постановление N 1137 соответственно).
в строках 2 и 2а — полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному с иностранным контрагентом (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
в строке 2б (ИНН/КПП продавца) ставится прочерк (абз. 2 пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Остальные показатели счетов-фактур заполняются в обычном порядке. Единственное, что еще необходимо помнить — ставка НДС у налоговых агентов 18/118. Поэтому если российский покупатель-налоговый агент самостоятельно рассчитал налоговую базу по НДС, добавив сверх стоимости услуг 18%, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а в графе 9 — стоимость услуг с учетом НДС. В графе 5 указывают стоимость оплаченных услуг без учета НДС (разность граф 9 и 8) (См. также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, в том квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС (т. е. в день перечисления денег иностранному партнеру), независимо от даты его выставления (п. п. 2 п.3 и п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-07-11/73742). При заполнении книги продаж в графе 2 «Код вида операции» нужно указать код «06» (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
Налоговые агенты —плательщики НДС сдают в налоговый орган обычную декларацию по НДС, включая в нее раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу. Налоговый вычет «агентского» НДС отражается в строке 180 раздела 3 налоговой декларации.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, тоже обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была перечислена оплата (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Причем, декларацию можно представить в бумажной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ), хотя на практике такая декларация вызывает удивление у налоговых инспекторов.
Налоговые агенты, НЕ являющиеся налогоплательщиками НДС (применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 НК РФ) заполняют в декларации по НДС титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в его строках ставятся прочерки.
При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231» (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Понятно, что «агентские» счета-фактуры, составленные при перечислении оплаты иностранному партнеру, у плательщиков НДС должны быть отражены в Разделе 9 декларации по НДС (данные из книги продаж), а при принятии это налога к вычету — в Разделе 8 декларации (данные из книги покупок).
А обязан ли неплательщик НДС, применяющий спецрежимы, например «упрощенку», включать в декларацию по НДС Раздел 9 декларации (данные из книги продаж)?
Формально такой обязанности нет. Как уже упоминалось, Порядок заполнения декларации требует от таких налоговых агентов включить в декларацию только титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2 (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации). Кроме того, несмотря на то, что все налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранных партнеров обязаны выставлять счета-фактуры (п.3 ст.168 НК РФ), обязанность вести книгу продаж установлена только для налогоплательщиков НДС (п.3 ст.169 НК РФ).
Таким образом, по мнению автора, у «спецрежимников», исполняющих обязанности налогового агента по НДС нет обязанности вести книгу продаж и заполнять Раздел 9 декларации по НДС. Но многие эксперты считают иначе. Официальных разъяснений нам найти не удалось.
Одно можно сказать точно: налоговые органы не будут предъявлять претензий, если налоговый агент-неплательщик НДС включит в декларацию по НДС «лишний» раздел 9 и отразит в нем выставленный «агентский» счет-фактуру.
Налоговый агент, приобретающий работы (услуги) у иностранного партнера, должен отразить в декларации по НДС только те суммы (налоговую базу), которые перечислил иностранному партнеру. При этом в строке 060 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом (п.37.6 Порядка заполнения декларации).
В строке 070 отражается код операции, осуществляемой налоговыми агентами. Код 1011713 указывают налоговые агенты, которые приобретают у иностранных организаций так называемые «интернет-услуги», т.е. услуги, указанные в п.1 ст.174.2 НК РФ (размещение рекламы в сети «Интернет», предоставление прав на использование программ через сеть «Интернет», поддержка сайтов и др.) (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
А все остальные «обычные» налоговые агенты, т.е. приобретающие работы и услуги НЕ относящиеся к «интернет-услугам» указывают код 1011712 -при расчетах с иностранной компанией денежными средствами, а при безденежных расчетах — код 1011711.
Мы рассмотрели лишь основные вопросы, исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами, приобретающими работы и услуги у иностранных компаний. Если на практике налоговые агенты столкнуться с какими-либо трудностями, связанными с исчислением налогов, специалисты компании «Правовест Аудит» будут рады помочь в решении вопросов.
НДС при «импорте» работ и услуг
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней
Декларация на товары (ДТ) — это документ, содержащий всю информацию о внешнеэкономической сделке и перевозимых товарах. Это заявление на использование ввозимых товаров в различных таможенных режимах — переработки на таможенной территории, реимпорта, выпуска для свободного обращения.
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней
Отечественное законодательство пестрит словом «декларация». И иногда они обозначают совершенно разные документы. Например, помимо декларации на товары существует и декларация соответствия, которую в определенных случаях требуют оформлять при импорте.
Важно! Различайте понятия сертификации и декларации соответствия. Сертификация проводится независимой экспертизой на имя как российского получателя груза, так и зарубежной компании. Декларация соответствия составляется самим получателем, а орган сертификации лишь ее регистрирует. При этом декларацию можно зарегистрировать только за российским лицом.
Декларация соответствия — документ, подтверждающий, что товар соответствует требованиям, утвержденным техническими регламентами. Оформляется она только на определенные группы товаров, которые без декларации соответствия дальше таможни вы не ввезете. Чтобы не рыться в технических регламентах Таможенного союза и ГОСТах, рекомендуем определить код Товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС. По этому коду, вы быстро найдете информацию о необходимости сертифицирования или декларирования.
Ознакомиться с товарной номенклатурой и алгоритмом ее определения, вы можете в нашей статье о ТН ВЭД ЕАЭС.
Если же с кодом определиться сложно, то вот перечень документов, устанавливающих обязательное сертифицирование и декларирование товаров:
- Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 №982;
- Технические регламенты Таможенного союза, в том числе о безопасности пищевой продукции, о безопасности молока и молочной продукции, о безопасности продукции легкой промышленности и так далее.
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней
Перечень информации, которую нужно раскрыть в декларации, представлен в п.4 Приказа Минэконразвития РФ от 24 ноября 2014 года №752. К необходимым сведениям относится:
- информация о лице, подающем декларацию;
- наименование лица-изготовителя товара;
- информация об объекте декларирования, позволяющая идентифицировать этот объект;
- сведения о документах, соответствие требованиям которых вы подтверждаете;
- информация о документах или проведенных экспертизах, доказывающая, что объект соответствует техническим требованиям;
- срок действия декларации соответствия;
- код ТН ВЭД ЕАЭС;
- информация о приложениях к декларации.
Декларация соответствия, соблюдающая все требования, направляется в Федеральную службу по аккредитации.
Налоговая декларация состоит из титульника и трех разделов. Подробно ознакомится с формой и порядком заполнения декларации можно в Приказе ФНС РФ от 27.09.2017 года № СА-7-3/765@. Рассмотрим основные моменты.
Титульный лист содержит информацию о лице, уплачивающем косвенные налоги, номер корректировки, налоговый период за который сдается декларация, отчетный год, в котором представлена декларация и так далее. На титульнике есть часть, которая заполняется сотрудником ФНС.
Раздел 1 раскрывает суммы НДС к уплате. Строка 030 суммирует сумму НДС к уплате по строкам 031, 032, 033, 034 и 035. В этих строках раскрывается НДС к уплате по определенным группам товаров, в том числе по приобретенным товарам, по продуктам переработки давальческого сырья и так далее. В строке 040 раскрывается стоимость товаров, которые НДС не облагаются в соответствии с главой 21 НК РФ.
Раздел 2 касается только подакцизных товаров. Для этилового спирта отдельно выделен Раздел 3.
Теперь вы знаете, что декларирование не ограничивается только декларацией на товары. Помимо этого, вы в любом случае будете подавать декларацию по НДС. Нередко придется озадачиться декларацией соответствия.
За составлением декларации соответствия и декларацией на товары рекомендуем обратиться к таможенному брокеру.
Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Попробовать бесплатно
Согласно договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года, налоговой базой будет стоимость ввозимых товаров на дату принятия их на учет или наступления срока платежа по договору лизинга. Если ввозятся подакцизные товары, то к стоимости нужно прибавить сумму акциза.
Налоговую базу умножают на ставку налога и получают НДС к уплате.
Перечислить его нужно в течение 20 дней по истечении месяца ввоза товара. Например, если товар ввезли в августе 2018 года, то перечислить ввозной НДС нужно до 20 сентября 2018 года.
В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по НДС. Для этого используют форму отчета, утвержденную Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017г. Декларацию сдают все импортеры, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения. Вместе с декларацией импортер сдает пакет документов, подтверждающих импорт.
При импорте товаров из стран ЕАЭС не действует требование сдавать декларацию НДС исключительно в электронном виде. Импортеры могут сдать бумажный вариант отчета, за исключением следующих случаев:
-
среднесписочная численность за прошлый год составила больше 100 человек;
-
организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
Согласно статье 160 Налогового Кодекса налоговая база будет складываться из таможенной стоимости приобретённых товаров, таможенной пошлины и акцизов (если они есть).
Получателем налога в этом случае будет не налоговая инспекция, а таможня. НДС уплачивается в составе таможенных платежей.
Декларацию по налогу на добавленную стоимость в этом случае сдают обычную, которую заполняют и при операциях на внутреннем рынке. Сроки те же, что для обычной декларации – до 25 числа по истечении отчетного квартала.
Организации и предприниматели, которые в общем случае не являются плательщиками НДС, при импорте товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, декларацию по НДС сдавать не должны. Это, в частности, те организации, которые применяют специальные режимы налогообложения.
Принять к вычету импортный НДС можно при наличии подтверждающих документов и после того, как ввезенные товары будут приняты на учет, а налог уплачен в бюджет. Реквизиты подтверждающих документов должны быть зарегистрированы в книге покупок.
Если импортер применяет специальный режим налогообложения или освобождён от обязанностей налогоплательщика, он уплаченный НДС к вычету принять не может.
Также нельзя принимать к вычету импортный НДС, если ввезенные товары будут использоваться в операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.
В этих случаях импортный НДС включают в стоимость товаров и услуг.
Не знаете с чего начать автоматизацию товарного и налогового учёта?
Проконсультируйтесь с экспертами
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
В состав форм регламентированной отчетности добавлены:
- отчет субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов. Форма применяется, начиная с отчета за 2010 год;
- форма статистики № 2-ТП (отходы) «Сведения об образовании, использовании, обезвреживании, транспортировании и размещении отходов производства и потребления» (утверждена приказом Росстата от 28.01.2011 № 17). Форма применяется, начиная с отчета за 2012 год;
- форма статистики № 1-РЖ «Сведения об уровне цен на рынке жилья» (утверждена приказом Росстата от 03.08.2011 № 344). Форма применяется, начиная с отчета за I квартал 2012 года;
- форма статистики № 1-ГС «Сведения о составе работников, замещавших государственные должности и должности государственной гражданской службы, по полу, возрасту, стажу государственной службы, образованию» (утверждена приказом Росстата от 18.07.2013 № 285). Форма применяется, начиная с отчета за сентябрь 2013 года;
- форма статистики № 1-МС «Сведения о составе работников, замещавших муниципальные должности и должности муниципальной службы, по полу, возрасту, стажу муниципальной службы, образованию» (утверждена приказом Росстата от 18.07.2013 № 285). Форма применяется, начиная с отчета за сентябрь 2013 года;
- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР) (утвержден приказом Минтруда России от 07.05.2014 № 294н). Форма применяется, начиная с отчета за 2014 года. В связи с тем, что формат представления в электронном виде для Расчета ещё не утвержден, возможность выгрузки Расчета в электронном виде отсутствует.
В декларации об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей внесены изменения в соответствии с приказом ФСРАР от 06.05.2014 г. № 129.
В декларацию по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н внесены изменения в соответствии с письмом ФНС России от 24.06.2014 № ГД-4-3/11994@.
В декларации об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей внесены изменения в соответствии с Информационным сообщением ФСРАР о порядке заполнения в декларациях сведений об ИНН и КПП организаций Республики Крым и г. Севастополь: добавлена возможность указания в поле «КПП» девять нулей.
Организация, применяющая УСНО, не освобождается от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Это правило касается и ввоза товаров в Россию из Республики Беларусь (п. 1 разд. I Положения). Порядок исчисления и уплаты НДС «упрощенцем» такой же, что и при ОСНО.
Однако в отличие от организации, применяющей ОСНО, «упрощенец» не сможет принять уплаченный НДС к вычету по нормам положений главы 21 НК РФ. Данный вывод содержится и в Письме ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/843@:
Однако, сумму уплаченного при ввозе товаров НДС «упрощенец» может включить в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Возможность включения такого НДС в состав расходов «упрощенца» подтверждена и в Письме Минфина России от 7 июля 2005 г. № 03-04-08/174.
- введены специальные счета бухгалтерского учета для целей белорусского НДС:
- 19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза» учитываются суммы налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации из государств — членов Таможенного союза.
- 68.42 «НДС при импорте товаров из Таможенного союза» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров из государств — членов Таможенного союза.
- Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
- Составление статистической формы учета и перемещения товаров
- Автоматическое заполнение декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза.
- Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза.
1. Хозяйственная операция: Поступление импортных товаров с территории Белоруссии
Первичные документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, спецификация, контракт, CMR.
Документ в 1С: Поступление товаров и услуг
Проводки документа:
Дт 41 Кт 60.01
2. Хозяйственная операция: Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составление статистической формы учета и перемещения товаров,начисление НДС подлежащего уплате
Документ в 1С:Заявление о ввозе товаров
Проводки документа:
Дт 19.10 Кт 68.42
3. Хозяйственная операция: Уплата НДС в бюджет
Документ в 1С: Списание с расчетного счета
Проводки документа:
Дт 68.42 Кт 51
4. Хозяйственная операция: получение отметки от налогового органа в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Документ в 1С: Подтверждение оплаты НДС в бюджет
Проводки документа: документ проводок не формирует
5. Хозяйственная операция: принятие к вычету сумм налога, начисленных при ввозе товаров из государств таможенного союза
Документ в 1С: Формирование записей книги покупок
Проводки документа:
Дт 68.02 Кт 19.10
Декларация по ндс при импорте раздел 8
Рассмотрим более подробно каждый этап на примере:
Организация ООО «Торжок» покупает 01.07.2014 у контрагента ООО «БелТорг» партию белорусского товара, количество которого равно 10 шт на сумму 50 000 руб в том числе НДС. Необходимо оформить в программе поступления, сформировать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, оформить уплату налога, статистическую форму учета и перемещения товаров, по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза.
Пример будет выполнен в 1С:Бухгалтерия редакция 3.0.35, в программе установлен интерфейс «Такси».
Документ предназначен для отражения в учете ввоза товаров из государств таможенного союза. Документ может быть составлен на неограниченное количество поставок от одного контрагента за отчетный период (месяц). Табличная часть документа заполняется автоматически по данным документов Поступление товаров и услуг.
Дополнительно в документе указывается:
- код по товарной номенклатуре внешне-экономической деятельности (ТН ВЭД)
- вес товара
- код вида транспорта
- реквизиты товаросопроводительных документов
- реквизиты спецификаций и участников сделки (при покупке товаров через комиссионера)
При проведении документа производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате.
По кнопке Выгрузить формируются файлы выгрузки Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Статистическая форма учета и перемещения товаров.
При получении отметки налогового органа в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов об уплате налога вводится документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет.
Таблицу документа можно заполнить автоматически по документам Заявление о ввозе товаров задолженность перед бюджетом по которым погашена. При ручном заполнении дата оплаты указывается самостоятельно.
Открываем меню Операции — Помощник по учету НДС — Подтверждение оплаты НДС в бюджет
Для составления декларации в 1С:Бухгалтерии 8 необходимо в форме 1С-Отчетность ввести команду создания нового отчета, в форме Виды отчетов найти отчет с названием Косвенные налоги при импорте товаров из государств — членов Таможенного союза и ввести команду Выбрать.
Приобретение товаров по импорту из государств-членов ЕАЭС
В декларации по НДС за 3 квартал 2021 года организация «Добрый мир» заполнит:
- по авансам полученным раздел 9 и строку 70 раздела 3;
- по авансам выданным раздел 8 и строку 130 раздела 3.
Представим, что в октябре 2021 года «Добрый мир» получил нитки от поставщика по УПД № 11 от 09.10.2021 на сумму 150 000 руб. Оптовым покупателям были отгружены игрушки на всю сумму полученного аванса 100 000 руб. Розничные покупатели приобрели игрушки на 5 000 руб., предъявив ранее приобретенные подарочные сертификаты.
В учете «Доброго мира» необходимо будет сделать следующие операции.
При получении предоплаченных товаров